Последствия нереальных сделок

Федеральным законом от 18.07.2017 N 163-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее- НК РФ) была введенастатья 54.1, которой установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.

Указанная норма фактически определяет условия, препятствующие созданию налоговых схем, направленных на незаконное уменьшение налоговых обязательств.

Характерным примером "искажения сведений", подпадающими под пункт 1 статьи 54.1 НК РФ, является нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения).

Так, в ходе выездной налоговой проверки организации, занимающейся выпуском картонной тары, установлено, что ею в нарушение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ допущено умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете, а также в налоговой отчетности.

Налогоплательщиком занижена сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, путем неправомерного предъявления к налоговым вычетам сумм налога на добавленную стоимость по фиктивным документам в части закупки сырья у «проблемных контрагентов».

Нереальность поставки товара «проблемными контрагентами»подтверждена Инспекцией путем установления следующих фактов: составлен товарный баланс, доказывающий отсутствие факта оприходования товара; налоговым органом проведена инвентаризация товарно-материальных ценностей, также указывающий на отсутствие факта оприходования товара от проблемных контрагентов; отсутствие физической возможности хранения на складе налогоплательщика заявленного количества сырья; на склад сырье не поступало и при производстве продукции не использовалось;сырья, приобретаемого у реальных поставщиков, было достаточно для производства готовой продукции; проведенные допросы работников налогоплательщика подтверждают отсутствие спорного сырья; входной контроль качества спорного сырья, предусмотренный внутренним порядком оприходования сырья по предприятию, не проводился; на территорию налогоплательщика заезд транспорта со спорным товаром не подтвержден, также в материалах дела отсутствуют товарно-транспортные накладные, которые бы подтверждали реальную доставку товара; сравнительный анализ договоров показал, что финансово-хозяйственные операции имеют не характерный, не типовой вид оформления договоров в сравнении с иными контрагентами; частично отсутствует факт оплаты за товар; проведенным анализом движения денежных средств установлено, что денежные средства, полученные от налогоплательщика, обналичивались номинальными индивидуальными предпринимателями, подконтрольными проблемным контрагентам.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что реально товар контрагентами не поставлялся как лично, так и с привлечением иных лиц. Составленные с использованием их данных документы носят формальный характер и не могут свидетельствовать о реальности оказания услуг (товара) контрагентами.

Всего по результатам проверки налогоплательщику доначислено налогов и финансовых санкций в сумме 20 915 тыс. руб. При этом к налогоплательщику за неуплату налогов в результате налогового правонарушения, совершенного умышленно, применены более жесткие штрафные санкции, т.е. с 20 % штрафы повышены до 40 % от суммы неуплаченных налогов.